戰略成本管理是成本管理與戰略管理有機結合的產物，是傳統成本管理對競爭環境變化所作出的一種適應性變革。所謂戰略成本管理就是以戰略的眼光從成本的源頭識別成本驅動因素，對價值鏈進行成本管理，即運用成本數據和信息，為戰略管理的每一個關鍵步驟提供戰略性成本信息，以利于企業競爭優勢的形成和核心競爭力的創造。通常情況下，人們對戰略成本管理目標的理解和表述主要集中在成本降低這個方面。成本管理的直接效果就是降低成本。但精益生產咨詢公司對戰略成本管理目標作出了更深刻的認識。

成本管理

將降低企業成本作為成本管理的目標已經成為一種共識，只是在具體的表述上目前還存在不同的觀點：其中一種觀點認為，成本控制的目標是實現預定的成本目標，通過實現預定的成本目標來降低成本。這種觀點將成本管理過程理解為實現既定成本目標的過程。

另一種觀點認為，將實現預定的成本目標作為成本控制的目標是以既定條件為前提的，除此之外，還應該通過各種創新措施，改變成本發生的條件，使成本不斷降低。筆者曾經提出，降低成本的根本途徑是改變成本發生的基礎條件。

企業存在兩種成本結構的成本降低：

(1)尚未使成本最低化的成本結構；(2)已經使成本最低化的成本結構。前者主要是由于眾多的非效率因素存在，故一般通過“技術選擇”來降低成本；對于已經達到成本最低化的成本結構，其成本的進一步降低僅僅依靠現有的技術則無能為力，因而還必須借助于知識創造或者說是技術革新來求得成本降低。為選擇達成目標成本的技術與投入的最優組合，應根據需要伴隨著成本降低的技術。一般而言，這種觀點對成本管理的功能做了較為廣義的理解。

將降低成本作為成本管理的目標本身并沒有錯誤，但成本管理目標不只是降低成本。從戰略角度，將成本管理目標過分集中于成本降低方面不能夠滿足管理理論和管理實務發展的實際。確定成本管理目標，尤其是確定成本管理戰略目標，需要將成本管理放在與企業經營活動、管理措施及戰略選擇的相互關系中考察。成本不是孤立的，它不僅本身的發生受到企業各種因素的影響，它同時又是企業做出各種管理措施與戰略。

選擇的核心因素之一。將成本管理的重心過分聚集于成本本身，有可能引發成本管理措施的實施和企業戰略選擇之間的沖突，因而必須從戰略高度來認識成本問題。企業戰略的選擇和管理措施的實施必須要考慮成本的支撐力度和企業在成本方面的承受能力，而降低成本必須以不損害企業基本戰略的選擇和實施為前提，并要有利于企業管理措施的實施。

成本與諸方面的因素相關聯，成本的變動有可能影響到質量、效率、收入等的變化，所采取的成本管理措施不僅要考慮其對降低成本的作用，還必須考慮由此形成的其他方面的影響。這如同會計中的配比原則，單純地考察收入或成本沒有實際意義，重要的是將收入與成本配比起來考察利潤。收入水平決定了企業可能的最大盈利空間，而成本水平決定了企業的現實盈利空間。如果成本的高低影響到收入的變化，任何涉及到成本的措施不僅要考慮其對降低成本的作用，還必須考慮其對收入的影響。因而，考察戰略成本管理的目標，需要將成本與有關因素結合起來進行考察。

經濟活動越復雜，影響成本的因素就越多，成本與經濟活動之間的關系也就越復雜。研究成本與相關因素之間的關系要注意到：

(1)成本因經濟活動而發生，經濟活動必然要發生成本。不同的成本對經濟活動的質量、效率等發生影響。節約規律要求人們在實現特定目的的過程中要盡可能降低成本。在經濟資源相對短缺時，降低成本還包含有利用特定的成本消耗實現更多的經濟目標、包含有以節約求增產的動機。

(2)成本是經濟活動的制約因素。就具體業務而言，業務經辦人員往往不希望有較多的成本約束。較少的成本制約意味著較多的自由度，使業務處理過程變得相對容易、相對輕松。成本與生產經營活動的這種關系也是成本管理措施難以貫徹實施的深層原因。

(3)不同成本要素之間存在相互代償的特征，一種成本的降低有可能以另一種成本的增加為代價。同時，成本與收入之間也有可能存在代償關系，通過高成本維持高質量有可能獲得較高的收入。成本的這種代償性特征，決定了對成本的判斷可能有不同的標準。

除此之外，實施低成本戰略的企業還應該著力培養低成本的企業文化。一粥一飯，常思來之不易；一絲一縷，恒念物力維艱；小數怕加，大數怕減等等。把類似的理念貫徹到員工中去，形成員工的共享價值觀，就會有更多降低成本的途徑。如果低成本理念成為每個員工的思想，就會有豐富多彩的低成本行為發生，從而給公司帶來相對于競爭對手更持久的成本優勢。

總之，戰略成本管理的研究與應用可以使企業管理能動地適應和處理它與環境之間的相互促進、相互制約的辯證統一關系，促使企業統籌兼顧，以局部利益服從整體利益，當前利益服從長遠利益，并努力改變企業自身狀況，來減少環境對企業的不利影響，從而更好地實現企業經營和發展的戰略目標。